Дивиденды участника, при выходе из организации или ее ликвидации

Участник получил доход в виде имущества

С 1 января 2019 г. доход в виде имущества, который получен участником при выходе из организации либо при ее ликвидации, приравнен к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Доход при этом определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества и фактически оплаченной стоимостью акций (долей), а само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Налог на прибыль по ставкам для дивидендов

При ликвидации организации участник, получивший доход, должен исчислять налог на прибыль самостоятельно по ставкам для дивидендов. Это прямо следует из п. 2 ст. 275 НК РФ.

Если на день ликвидации организации участник в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале ликвидированной компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0%.

В остальных случаях ставка по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%.

Обратите внимание!

Если доход получен в связи с выходом из организации, то исчисление и уплата налога производятся не самой организацией, а источником дохода, который признается налоговым агентом.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 24.07.2019 N 03-03-06/2/55668.

В письме указано, что налоговая база по доходам в виде дивидендов при выходе (выбытии) налогоплательщика из общества определяется в общем порядке, установленном положениями ст. 275 НК РФ.

Налоговый агент у источника выплаты

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Следовательно, такая российская организация должна исполнить обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Налоговая база получателя дивидендов

При этом, по мнению Минфина России, для корректного определения налоговой базы получателя дивидендов информацию о фактически понесенных расходах участника при приобретении им доли в обществе с ограниченной ответственностью налоговый агент может получить у самого участника. При отсутствии данной информации исчисление налога с полученных дивидендов при выходе (выбытии) участника производится налоговым агентом без учета таких расходов.

Кроме того, в упомянутом письме Минфина отмечается, что нормы о выходе (выбытии) участника из общества к акционерным обществам не применимы. В силу Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество может лишь выкупить у акционеров их акции.

При этом налоговые последствия операций по выкупу (приобретению) акционерным обществом у акционера акций подпадают под действие ст. 280 НК РФ как операции по реализации ценных бумаг. При этом учитывается категория выкупаемых ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся ценные бумаги).

 87 — статью прочитали

Автор: Андрей Златоуст

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *